Tableau différentiel de résultat
Le tableau différentiel de résultat, appelé aussi compte de résultat différentiel, est un outil de comptabilité de gestion qui présente le résultat d’une entreprise en séparant les charges variables, qui évoluent avec le volume d’activité, des charges fixes, qui en sont indépendantes à court terme. Il met en évidence la marge sur coût variable et permet de calculer le seuil de rentabilité. Il complète le compte de résultat de la comptabilité générale, qui classe les charges par nature.
Charges variables et charges fixes
Les charges variables, ou charges opérationnelles, varient avec la quantité produite ou vendue : achats de matières et de marchandises, commissions sur ventes, certaines consommations d’énergie. Les charges fixes, ou charges de structure, sont liées à la capacité de l’entreprise et restent stables à court terme, dans une plage d’activité donnée : loyers, amortissements, salaires du personnel permanent, assurances. Certaines charges sont semi-variables et doivent être décomposées en une partie fixe et une partie variable.
La structure du tableau
- Chiffre d’affaires
- moins le coût variable des achats : marge sur coût variable d’achat ;
- moins les charges variables de production : marge sur coût variable de production ;
- moins les charges variables de distribution : marge sur coût variable ;
- moins les charges fixes : résultat.
Le détail des marges intermédiaires dépend de l’activité : une entreprise commerciale n’a pas de marge sur coût de production. On calcule aussi le taux de marge sur coût variable, rapport entre cette marge et le chiffre d’affaires. Selon les charges prises en compte, le résultat obtenu est un résultat d’exploitation ou un résultat plus large.
Le seuil de rentabilité
Le seuil de rentabilité est le chiffre d’affaires pour lequel la marge sur coût variable couvre exactement les charges fixes, de sorte que le résultat est nul. Il se calcule ainsi : seuil de rentabilité = charges fixes ÷ taux de marge sur coût variable. On en déduit le point mort, date à laquelle ce chiffre d’affaires est atteint au cours de l’exercice, et la marge de sécurité, différence entre le chiffre d’affaires réel et le seuil.
Exemple fictif : une entreprise réalise 500 000 € de chiffre d’affaires, supporte 300 000 € de charges variables et 120 000 € de charges fixes. Sa marge sur coût variable s’élève à 200 000 €, soit un taux de 40 %, et son résultat à 80 000 €. Son seuil de rentabilité vaut 120 000 ÷ 0,40 = 300 000 €, et sa marge de sécurité 200 000 €.
Les usages
- prévoir le résultat selon différents volumes d’activité ;
- mesurer le risque d’exploitation, c’est-à-dire la sensibilité du résultat à une variation du chiffre d’affaires ;
- décider d’accepter ou non une commande supplémentaire ;
- comparer la contribution des différents produits ou activités.
Les limites
Le tableau repose sur l’hypothèse d’une stricte proportionnalité des charges variables et d’une stabilité des charges fixes, qui ne vaut que dans une plage d’activité limitée : au-delà, de nouveaux investissements font augmenter les charges de structure. Le classement des charges, notamment semi-variables, comporte en outre une part d’appréciation, qui influe sur le seuil de rentabilité calculé.
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